当代会计研究的缺憾与会计理论的基本逻辑(4)

总之，从科学标准界定及其所支持的研究范式的分歧、会计理论研究的发展史、以及当今会计理论研究对实践指导的缺憾来看，目前尚难以判定规范性研究范式与实证研究范式到底是谁更“科学”近百年会计理论与会计发展史表明，规范性研究范式下所产生的研究成果对会计实践的贡献更大。实证研究范式所产生的研究成果对会计文献的边际贡献相对较大，但对会计实践的贡献远不如前者。造成这种结果的原因有多种，但其中重要的原因是会计理论发展至今还没有形成被理论界普遍认可的能够稳定其理论框架的基本逻辑。

二、会计理论的基本逻辑

（一）关于“逻辑”的基本认识

21世纪以来，我国社会科学类专业刊物上发表的文章有些以“……的逻辑”“……的逻辑起点”为题。笔者拜读之余，查阅比较有关“逻辑”的相关典籍，思考后发现有些文章的作者，创造性地理解了“逻辑”典籍中关于“逻辑”的一般学术定义，将“逻辑”理解为“思路”“发展路径”“发展脉络”。其实相对权威的逻辑学典籍中，关于逻辑的定义如下：1.现代汉语分类词典的解释：思维的规律；指逻辑学，通常指形式逻辑；客观事物的发展规律。2.朗文当代英语词典英文版中的解释：用形式化方法进行缜密推理的科学或研究；某人得出某个意见的一套理由；合乎情理的理由或合理的思考。3.黑格尔：逻辑学是研究思维、思维的规定和规律的科学［5］。4.南开大学的《逻辑学基础教程》中列举了部分学者对“逻辑”一词的定义或释义。蒯因（Quine）：“通常含混地说，逻辑是必然推论的科学”；孟德生（Mendelson）：“逻辑最通俗的定义之一是：推理方法之分析。在研究这些方法时，逻辑的兴趣在论证的形式，不在论证的内容”；涅尔夫妇（William Kneale and Martha Kneate）：“逻辑是研究有效推理的规则的”［6］。

从上述“逻辑”释义可以看出，关于“逻辑”的定义在逻辑学研究领域中并未完全统一。深思“比然推论”“推理方法”“有效推理规则”之说，其根本上还是要研究“思维的规则、规律”。思维的规定合理且具有规律性方可进行有效推理，形成必然推论。因此，笔者赞同的“逻辑”定义是：逻辑是思维的规则与规律，其作用在于形成有效推理。基于这样的“逻辑”认识，针对会计研究泛实证化带来的缺憾，本文尝试性分析会计理论的基本逻辑，即对会计学思维的规则与规律进行剖析，以期为描述会计学思维的基本规律抛砖引玉。

（二）会计理论的逻辑起点

《现代汉语分类词典》的“理论”释义是：概念、原理的体系，是人们对自然、社会和人类思维的系统化认识。从逻辑学角度看，“理论”必然是由若干“概念”为枢纽而有机构成的符合逻辑的知识体系。理论的作用在于解释客观世界的现象和总结事物发展规律，并描述和预测事物的未来发展趋向或结果，帮助人们进行相关决策。会计理论是探索与总结会计发展规律、预测会计未来发展结果的逻辑化的知识体系。其中包括探索、总结和预测决定会计发展变化的内因及影响其发展变化的外因量变与质变的过程和结果。任何一种理论，自应有其逻辑的起点。从哲学角度看，逻辑起点指人类思维由抽象上升到具体这一过程的思维出发点的初始概念、范畴或判断。“它是对理论体系的基本问题进行回答而必须界定且不可回避的关键概念，是研究对象（某种思想、理论、学说、流派）中最简单、最一般的本质规定，构成研究对象最直接和最基本的单位”［7］。它不是研究起点、研究对象、研究任务、研究意义或研究目的。逻辑起点是任何理论体系中最简单和最抽象的概念，是一个理论的起始范畴，以起始概念的形式来表现。它必须具备以下四个条件：“1.有一个最基本、最简单的质之规定；2.此逻辑起点是构成该理论的研究对象之基本单位；3.其内涵贯穿于理论发展全过程；4.其范畴有助于形成完整的科学理论体系”［8］。逻辑起点具有如下五个特征：“1.它的实质内容表现为某知识体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定。2.它是自己所处体系中的直接存在物，必须是不以该体系中任何其他范畴为中介前提的范畴。而该体系中的任何其他范畴必须以它为基础和依据。3.它应该能够揭示该体系“细胞”形态的内在矛盾以及对象整体的一切矛盾萌芽。即，起点范畴本身所包含的矛盾是整个范畴体系运动、发展的内在动力和源泉，整个体系不是这些矛盾在各种条件下合乎逻辑的“生长”和运动。4.它与形式逻辑系统中的公理不同，它既不是任意的和暂时承认的判断，也不是随便出现和姑且假定的判断，而是为后来的事物运动过程所证明，将之作为逻辑原点是正确的。5.从最一般的意义看，逻辑起点范畴作为它所在系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系。这种联系的方式如何，不仅规定着整体的本质，而且也规定着起点范畴在该体系中所处的地位和所起的作用。因此，要想确实弄清被确定的起点范畴的意义，就必须对整个体系展开多纬度、多层次的综合论证”［9］。

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